Zwolnienie z VAT usług edukacyjnych świadczonych przez niepubliczne placówki kształcenia ustawicznego z punktu widzenia aktualnie obowiązujących przepisów prawa (stan na 30.07.2024 r.) to kolejny temat, który przygotowaliśmy dla czytelników naszego branżowego bloga. Stanowi kontynuację cyklu wpisów poświęconych obsłudze księgowej niepublicznych placówek kształcenia ustawicznego oraz poszerzenie informacji zawartych we wpisie: „Księgowość niepublicznych placówek kształcenia ustawicznego – aspekty prawne„.
Zwolnienie z podatku VAT przysługujące niepublicznym placówkom kształcenia ustawicznego
Organy prowadzące niepubliczne placówki kształcenia ustawicznego mogą korzystać w zakresie świadczonych usług edukacyjnych z następujących zwolnień z podatku VAT:
- Tzw. zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT;
- Tzw. zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) ustawy o VAT;
- Tzw. zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. b) ustawy o VAT.
Zwolnienie podmiotowe z VAT przysługujące niepublicznym placówkom kształcenia ustawicznego
Zwolnienie podmiotowe z VAT przysługuje podatnikom z uwagi na limit obrotów. Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT: „Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.”
Ustawodawca jednoznacznie określa więc charakter zwolnienia – nie zwalnia się konkretnego podatnika, ale sprzedaż przez niego dokonywaną. Podatnik, który chce skorzystać z niniejszego zwolnienia w pierwszym roku działalności, może skorzystać z ulgi, jeżeli przewidywana wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty 200 000 zł. Podatnik w przypadku niniejszego zwolnienia nie musi nawet posiadać statusu niepublicznej placówki kształcenia ustawicznego, aby z powodzeniem korzystać z ulgi.
Zwolnienie przedmiotowe z VAT przysługujące niepublicznym placówkom kształcenia ustawicznego o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) ustawy o VAT
Zakres i zasady zwolnienia przedmiotowego od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone w przypadku niepublicznych placówek kształcenia ustawicznego w art. 43 ustawy o VAT. Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:
- jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,
- uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w zakresie kształcenia – oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.
Należy wskazać, iż zakres powyższego zwolnienia adresowany jest do jednostek objętych systemem oświaty, realizujących m. in. usługi kształcenia w rozumieniu przepisów ustawy prawo oświatowe z dnia 14 grudnia 2016 r., do których zgodnie z art. 2 niniejszej ustawy zalicza się m. in. placówki kształcenia ustawicznego oraz centra kształcenia zawodowego, umożliwiające uzyskanie i uzupełnienie wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych lub zmianę kwalifikacji zawodowych.
Niniejsze zwolnienie od podatku od towarów i usług obejmuje usługi w zakresie kształcenia i wychowania świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy prawo oświatowe oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane. Zatem, aby możliwe było skorzystanie z niniejszego zwolnienia, przewidzianego w przywołanym przepisie ustawy, dany podmiot musi być jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy prawo oświatowe oraz musi świadczyć usługi w zakresie kształcenia i wychowania. Ograniczenie dotyczące zwolnienia na podstawie tego przepisu ma zatem charakter przedmiotowo-podmiotowy. Aby możliwe było skorzystanie z niniejszego zwolnienia nie wystarczy by dany podmiot był jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy prawo oświatowe, bowiem podmiot ten musi świadczyć usługi w zakresie kształcenia i wychowania. Nie jest przy tym konieczne, by usługa w zakresie kształcenia była jednocześnie usługą w zakresie wychowania.
Na podstawie przedmiotowego przepisu zwolnieniem od podatku mogą być objęte zarówno usługi w zakresie kształcenia, jak i usługi w zakresie wychowania. Powyższa regulacja ma jednak zastosowanie wyłącznie do tych usług kształcenia, które są przedmiotem zakresu działania podmiotu jako jednostki objętej systemem oświaty. Natomiast jeśli chodzi o kwestię wychowania, istotnym jest, iż jest ona przypisana podmiotom, do których uczęszczanie jest obowiązkowe i regulowane przepisami. Zatem, to szkoły obowiązkowo mają za zadanie realizować program wychowywania.
Zwolnienie przedmiotowe z VAT przysługujące niepublicznym placówkom kształcenia ustawicznego o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. b) ustawy o VAT
Poddając analizie możliwość skorzystania przez niepubliczną placówkę kształcenia ustawicznego ze zwolnienia przedmiotowego z VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. b) ustawy o VAT konieczne jest spełnienie warunków wskazanych w niniejszym przepisie, tj. żeby usługi świadczone przez podatnika mogły korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie tego przepisu, muszą być uznane za usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego oraz spełniać dodatkowy warunek określonych w lit. b) powyższego przepisu, bez względu na status podmiotu, który je wykonuje. Powołane wyżej przepisy prawa podatkowego przewidują zwolnienie dla usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania, inne niż wymienione w pkt 26, świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów o systemie oświaty – wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją.
Do zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. b) ustawy o VAT konieczne jest zatem spełnienie warunków, o których mowa w niniejszym przepisie łącznie, tj. usługi świadczone przez podatnika muszą stanowić usługi w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego oraz muszą być świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów ustawy prawo oświatowe, wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją.
Zaznaczyć należy również, że przepisy ustawy o VAT oraz przepisy wykonawcze nie uzależniają zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 lub art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) lub art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. b) ustawy o VAT od zakresu usług świadczonych przez podatnika, formy świadczenia usług (on-line lub stacjonarnie), przymiotu czy usługi świadczone przez podatnika mają charakter usług elektronicznych, czy treści wpisu do ewidencji oświatowych. Aby bowiem korzystać ze zwolnienia określonego w w/w przepisach ustawy o VAT, należy spełniać wskazane w nich warunki.
Mając powyższe na uwadze, bez znaczenia w kontekście możliwości zastosowania w/w zwolnień z podatku VAT pozostaje forma świadczonych przez podatnika usług (stacjonarnie, on-line).
Pomoc księgowa w zakresie zwolnienia z VAT niepublicznych placówek kształcenia ustawicznego
Krajowa Kancelaria Rachunkowa specjalizuje się w obsłudze księgowej i kadrowo-płacowej niepublicznych placówek kształcenia ustawicznego bez względu na formę prowadzenia księgowości. Zapewniamy pomoc w zakresie podatku VAT i zwolnień z VAT niepublicznych placówek kształcenia ustawicznego. Zapraszamy do kontaktu z nami poprzez:
- telefon: +48 698 545 433
- e-mail: biuro@kkr.tax
Opracowano na podstawie
- Kancelaria Prawa Gospodarczego i Oświatowego, Zwolnienie z VAT usług świadczonych przez niepubliczne placówki kształcenia ustawicznego, https://www.kpgio.pl/blog/zwolnienie-z-vat-uslug-swiadczonych-przez-niepubliczne-placowki-ksztalcenia-ustawicznego/, Data odczytu: 2024.07.03
- Ustawa z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. 1994 nr 121 poz. 591 z późn. zm.)
- Ustawa z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe (Dz. U. 2017 poz. 59 z późn. zm.)
- Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. 2004 nr 54 poz. 535 z późn. zm.)
