Kształcenie ustawiczne zgodnie z art. 4 pkt. 30 prawo oświatowe to „kształcenie w szkołach dla dorosłych, a także uzyskiwanie i uzupełnianie wiedzy ogólnej, umiejętności i kwalifikacji zawodowych w formach pozaszkolnych przez osoby, które spełniły obowiązek szkolny”.
Zgodnie z Ustawą o VAT, niepubliczne placówki kształcenia ustawicznego mogą być zwolnione z VAT w sytuacji, gdy spełniają określone warunki wynikające z przepisów ustawy o VAT. Z racji tego, że przepisy Ustawy o VAT nie są wystarczająco precyzyjne w zakresie przedmiotowego zwolnienia z opodatkowania NPKU, jednostki te często decydują się na złożenie wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej w ich indywidualnej sprawie.
Czym jest interpretacja indywidualna?
Interpretacja indywidualna to decyzja wydana przez organy skarbowe (np. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej) w odpowiedzi na zapytanie podatnika dotyczące wątpliwości związanych z obowiązującymi przepisami podatkowymi. Jest to forma ochrony prawnej dla podatnika, która pozwala uzyskać pewność co do prawidłowego stosowania przepisów w konkretnej sytuacji.
Interpretacja indywidualna może dotyczyć np. kwestii związanych z podatkiem dochodowym, VAT lub innymi podatkami, a także innych przepisów prawa podatkowego. Tego rodzaju interpretacja ma charakter wiążący tylko dla osoby, która ją złożyła, i może być przydatna w przypadku, gdy podatnik chce uniknąć ewentualnych błędów w rozliczeniach podatkowych.
Aby uzyskać interpretację indywidualną, należy złożyć wniosek do odpowiednich organów skarbowych, w którym precyzyjnie opisuje się stan faktyczny i pytania dotyczące stosowania przepisów podatkowych.
Zgodnie z art. 14b Ordynacji podatkowej, podatnik, płatnik, inkasent, czy inna osoba, która ma wątpliwości co do wykładni przepisów prawa podatkowego, może wystąpić z wnioskiem o interpretację indywidualną przepisów. Wniosek taki składa się do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (KIS), który po zapoznaniu się z sytuacją wydaje interpretację.
Indywidualne interpretacje podatkowe w Polsce są publikowane na portalu interpretacji indywidualnych prowadzonym przez Krajową Administrację Skarbową (KAS). Są one dostępne na stronie internetowej Ministerstwa Finansów. Aby uzyskać dostęp do interpretacji indywidualnych, można skorzystać z poniższego linku: https://www.podatki.gov.pl/interpretacje-indywidualne/
Na powyższej stronie można znaleźć interpretacje wydane przez organy skarbowe w odpowiedzi na wnioski podatników o wyjaśnienie wątpliwości dotyczących stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnych przypadkach. Interpretacje te są publicznie dostępne, co umożliwia zapoznanie się z rozwiązaniami stosowanymi w podobnych sprawach.
Kiedy warto złożyć wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej?
Wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej warto złożyć w sytuacjach, gdy ma się wątpliwości dotyczące zastosowania przepisów prawa w konkretnej sprawie, a chce się mieć pewność, jak powinno się je zastosować w odniesieniu do danej sytuacji. Interpretacja indywidualna wydana przez Krajową Informację Skarbową (KIS) daje pewność co do prawidłowego stosowania przepisów prawa podatkowego.
Wniosek warto złożyć w takich przypadkach, jak:
- Wątpliwości podatkowe – jeśli pojawiają się wątpliwości, jak należy interpretować przepisy w kontekście działalności gospodarczej, transakcji, sposobu rozliczenia podatków (np. VAT, PIT, CIT), ulg, odliczeń itp.
- Złożoność sprawy – jeśli sprawa jest skomplikowana, a przepisy są niejednoznaczne lub nie ma się pewności co do zastosowania określonych przepisów.
- Zabezpieczenie prawne – jeśli chce się uniknąć ryzyka błędnej interpretacji przepisów, co mogłoby prowadzić do konsekwencji podatkowych lub karno-skarbowych.
- Zmiany w przepisach – jeśli wprowadzone zostały nowe przepisy lub zmiany w istniejących, które mogą wpływać na aktualną sytuację, ale nie ma się pewności, jak je interpretować w swoim przypadku.
- Planowanie działalności – gdy planuje się przeprowadzenie jakiejś transakcji lub przedsięwzięcia i chce się upewnić, że jego struktura jest zgodna z obowiązującymi przepisami prawa.
Warto jednak pamiętać, że interpretacja indywidualna dotyczy tylko konkretnego wnioskodawcy i jego sytuacji prawnej. Dodatkowo, nie jest ona wiążąca dla innych podatników, a także nie rozstrzyga kwestii związanych z prawem materialnym, które wymagają ewentualnie postępowania sądowego.
Wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej może przygotować podatnik, płatnik, inkasent lub inny podmiot mający wątpliwości dotyczące stosowania przepisów prawa podatkowego w swojej konkretnej sytuacji.
Ponadto, wniosek o interpretację może być także przygotowany przez pełnomocnika podatnika, czyli osobę upoważnioną do działania w jego imieniu. Pełnomocnik może być zarówno prawnikiem (np. radcą prawnym, adwokatem), jak i doradcą podatkowym, biegłym rewidentem czy inną osobą posiadającą odpowiednie pełnomocnictwo.
Ile trwa proces otrzymania indywidualnej interpretacji?
Samo przygotowanie wniosku przez Kancelarię po zebraniu wszystkich informacji od klienta trwa do miesiąca czasu – w zależności od dostępności. Zgodnie z przepisami Ordynacji podatkowej, organ skarbowy, czyli Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (KIS), ma 3 miesiące na wydanie interpretacji indywidualnej od dnia złożenia kompletnego wniosku.
Warto jednak zaznaczyć, że w przypadku bardziej skomplikowanych spraw, termin ten może zostać przedłużony, ale nie dłużej niż o kolejne 3 miesiące. O przedłużeniu terminu organ skarbowy powinien poinformować wnioskodawcę.
Jeżeli wniosek zawiera braki formalne lub jest niejasny, organ może wezwać wnioskodawcę do ich uzupełnienia lub wyjaśnienia, co może wydłużyć czas oczekiwania na odpowiedź.
W jaki sposób składa się wniosek?
Wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej składa się w formie pisemnej lub elektronicznej. Koszt złożenia wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej wynosi 40 zł. Jest to opłata skarbowa, która jest pobierana przez organ skarbowy w związku z rozpatrywaniem wniosku.
Opłatę tę należy uiścić przed złożeniem wniosku, a dowód wpłaty dołączyć do dokumentów (w przypadku składania wniosku w formie papierowej). W przypadku składania wniosku elektronicznego, opłatę można uiścić online, a system automatycznie potwierdzi dokonanie płatności.
Co musi zawierać wniosek o interpretację indywidualną?
Wniosek o interpretację musi zawierać:
- Dokładny opis stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego.
- Wyraźnie zadane pytania dotyczące stosowania przepisów prawa podatkowego.
- Wskazanie przepisów, których dotyczy zapytanie.
Interpretacja indywidualna, jeśli jest wydana, ma charakter wiążący dla organów podatkowych, co oznacza, że podatnik, który postępuje zgodnie z jej treścią, nie ponosi negatywnych konsekwencji podatkowych w związku z tymi przepisami.
Kiedy interpretacja ma szansę na pozytywną odpowiedź?
Interpretacja indywidualna ma szansę na pozytywną odpowiedź, czyli potwierdzenie prawidłowości stanowiska przedstawionego przez podatnika, w następujących sytuacjach:
Zgodność z przepisami prawa
Interpretacja jest wydawana, gdy przedstawiony wniosek dotyczy prawidłowego stosowania przepisów prawa podatkowego, a zapytanie nie narusza obowiązujących regulacji. Jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe, opisane w wniosku znajduje się w granicach przepisów prawa, to istnieje duża szansa na pozytywną odpowiedź.
Brak wątpliwości co do wykładni przepisów
W przypadku, gdy przepis prawa jest jasny i jednoznaczny, a pytanie dotyczące jego stosowania nie budzi wątpliwości, odpowiedź w formie interpretacji będzie najprawdopodobniej pozytywna. Organ skarbowy, jeśli przepis jest jednoznaczny, po prostu potwierdza prawidłowość podejścia wnioskodawcy.
Kiedy stan faktyczny jest precyzyjnie opisany
Interpretacja ma szansę na pozytywną odpowiedź, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe zostały przedstawione w sposób jasny i precyzyjny. Zbyt ogólne lub niepełne opisy mogą prowadzić do konieczności odmowy wydania interpretacji lub wezwania do uzupełnienia wniosku.
Brak rozbieżności w przepisach
Pozytywna odpowiedź jest również bardziej prawdopodobna, gdy wnioskodawca przedstawia sytuację, w której przepisy podatkowe nie są sprzeczne lub nie pozostawiają miejsca na różne interpretacje. Kiedy przepisy są niejednoznaczne lub wątpliwe, organ skarbowy może podjąć próbę ich interpretacji, ale odpowiedź może nie być tak jednoznaczna.
Dostosowanie się do dotychczasowej praktyki interpretacyjnej
Jeśli w przeszłości wydano podobne interpretacje w sprawach podobnego typu, to istnieje większa szansa, że odpowiedź będzie pozytywna. Wnioskodawcy, którzy chcą mieć pewność, mogą sprawdzić, czy w podobnych przypadkach Krajowa Informacja Skarbowa wydała interpretacje, które potwierdzają ich stanowisko.
Zgodność z obowiązującym orzecznictwem sądowym
Jeśli wnioskodawca opiera swoje stanowisko na aktualnym orzecznictwie sądów administracyjnych, to interpretacja ma większą szansę na pozytywną odpowiedź, pod warunkiem że sądowe rozstrzygnięcia są zgodne z przedstawioną sytuacją.
Odpowiednia argumentacja
Pozytywna odpowiedź na wniosek o interpretację jest bardziej prawdopodobna, jeśli wnioskodawca jasno uzasadni swoje stanowisko, wskazując na odpowiednie przepisy prawa, orzecznictwo oraz wszelkie argumenty potwierdzające prawidłowość jego rozumienia przepisów.
Czy Niepubliczne Placówki Kształcenia Ustawicznego mogą korzystać ze zwolnienia z podatku VAT?
Ze względu na powyższe, a szczególnie wspomnianą dotychczasową praktykę interpretacyjną, można stwierdzić, że po spełnieniu określonych warunków Niepubliczne Placówki Kształcenia Ustawicznego maja szansę na pozytywną odpowiedź w zakresie ich zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:
- jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,
- uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w zakresie kształcenia
oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.
Zwolnienie to dotyczy zatem wyłącznie usług świadczonych przez placówki, które są:
- Zarejestrowane jako placówki oświatowe (czyli mające odpowiednią akredytację i spełniające wymagania określone w przepisach oświatowych).
- Świadczące usługi na rzecz osób fizycznych (np. kursy, szkolenia) w zakresie kształcenia lub podnoszenia kwalifikacji zawodowych.
Aby możliwe było skorzystanie z tego zwolnienia nie wystarczy by dany podmiot był jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy – Prawo oświatowe, podmiot ten musi także świadczyć usługi w zakresie kształcenia i wychowania.
Jak stanowi art. 2 pkt 4 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe, system oświaty obejmuje placówki kształcenia ustawicznego oraz centra kształcenia zawodowego, umożliwiające uzyskanie i uzupełnienie wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych lub zmianę kwalifikacji zawodowych.
Powyższa regulacja ma jednak zastosowanie wyłącznie do tych usług kształcenia, które są przedmiotem zakresu działania podmiotu jako jednostki objętej systemem oświaty. Zwolnienie to dotyczy tylko i wyłącznie tych usług kształcenia, które podmiot będący jednostką objętą systemem oświaty wskazał we wpisie do ewidencji placówek oświatowych. W zakresie bowiem tylko tych usług kształcenia podatnik działa jako jednostka objęta systemem oświaty w rozumieniu ustawy – Prawo oświatowe, a w konsekwencji tylko w tym zakresie jest podmiotem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy VAT.
W kontekście zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT usług świadczonych przez NPKU w ramach powyższego przepisu zostało wydanych wiele pozytywnych stanowisk. Przykładowo:
- Pismo z dnia 11 stycznia 2023 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej 0114-KDIP4-2.4012.540.2022.1.KS – Zwolnienie z VAT usług szkoleniowych oraz usług superwizji świadczonych przez NPKU,
- Pismo z dnia 16 września 2019 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej 0112-KDIL1-2.4012.399.2019.1.MR – Zwolnienie z VAT usług świadczonych przez niepubliczną placówkę kształcenia ustawicznego- usługi w zakresie kształcenia z zakresu medycyny manualnej.
- Pismo z dnia 11 stycznia 2019 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej 0113-KDIPT1-1.4012.909.2018.1.AK – Zwolnienie z VAT usług kształcenia świadczonych przez niepubliczną placówkę kształcenia ustawicznego z zakresu fizjoterapii oraz osteopatii.
Pomoc w przygotowaniu wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji
Krajowa Kancelaria Rachunkowa specjalizuje się m. in. w przygotowywaniu wniosków o wydanie indywidualnej interpretacji dla Niepublicznych Placówek Kształcenia Ustawicznego. W przypadku zainteresowania taką usługą, zapraszamy do kontaktu:
- telefonicznego: +48 698 545 433
- poprzez e-mail: biuro@kkr.tax
- osobistego (po wcześniejszym uzgodnieniu terminu): ul. Szlak 20/14, 31-153 Kraków
Opracowano na podstawie
- Kancelaria Prawo Gospodarczego i Oświatowego, Placówka kształcenia ustawicznego, https://www.kpgio.pl/placowka-ksztalcenia-ustawicznego/, Data odczytu: 2024.01.27
- Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
- Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
- Ustawa z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe
