Forma organizacyjno-prawna niepublicznych placówek kształcenia ustawicznego z punktu widzenia aktualnie obowiązujących przepisów prawa to kolejny (obok księgowości niepublicznych placówek kształcenia ustawicznego oraz zwolnienia z VAT usług edukacyjnych świadczonych przez niepubliczne placówki kształcenia ustawicznego) temat, który poruszymy na naszym specjalistycznym blogu. W niniejszym wpisie przedstawimy trzy formy prawne organów prowadzących niepubliczne placówki kształcenia ustawicznego w świetle ustawy VAT, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych; a także zaprezentujemy rodzaje ewidencji księgowej w niepublicznych placówkach kształcenia ustawicznego.
Forma prawna organów prowadzących niepubliczne placówki kształcenia ustawicznego w świetle ustawy VAT
Jak stanowi art. 8 ust. 2 ustawy Prawo oświatowe, niepubliczna placówka kształcenia ustawicznego może być zakładana i prowadzona m. in. przez osobę fizyczną lub osobę prawną. W związku z tym organem prowadzącym niepubliczną placówkę kształcenia ustawicznego może być osoba fizyczna, fundacja, stowarzyszenie, czy spółka kapitałowa – np. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (sp. z o.o.).
Bez względu jednak na to, jaką formę prawną przyjmie organ prowadzący niepubliczną placówkę kształcenia ustawicznego, to podatnik (organ prowadzący) może korzystać ze zwolnienia podmiotowego lub przedmiotowego z podatku VAT, o których pisaliśmy już w tym wpisie blogowym.
Forma prawna organów prowadzących niepubliczne placówki kształcenia ustawicznego w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych
W świetle ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawodawca przewidział preferencje podatkowe dla niepublicznych placówek kształcenia ustawicznego prowadzonych przez fundację lub stowarzyszenie (których organem prowadzącym jest fundacja lub stowarzyszenie). Jak stanowi art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych „Wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego – w części przeznaczonej na te cele.”
Ze zwolnienia nie mogą jednak korzystać, bez względu na cele ich działalności, podatnicy wymienieni w art. 17 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z tym przepisem:
„Przepis ust. 1 pkt 4 nie ma zastosowania w:
- przedsiębiorstwach państwowych, spółdzielniach i spółkach,
- przedsiębiorstwach komunalnych mających osobowość prawną, dla których funkcję organu założycielskiego pełnią jednostki samorządu terytorialnego lub ich jednostki pomocnicze utworzone na podstawie odrębnych przepisów,
- samorządowych zakładach budżetowych oraz jednostkach organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej, będących podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych – jeżeli przedmiotem ich działalności jest zaspokajanie potrzeb publicznych pośrednio związanych z ochroną środowiska w zakresie: wodociągów i kanalizacji, ścieków komunalnych, wysypisk i utylizacji odpadów komunalnych oraz transportu zbiorowego.”
Z regulacji art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika zatem wprost, że zastosowanie niniejszego zwolnienia będzie możliwe w przypadku spełnienia następujących warunków:
- podatnik prowadzi działalność statutową we wskazanych powyżej zakresach (jego działalność statutowa odpowiada przynajmniej jednej z wymienionych powyżej),
- podatnik nie zalicza się do podmiotów wymienionych w art. 17 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Mając na uwadze powyższe regulacje przyjąć należy, iż zwolnione z podatku dochodowego będą dochody fundacji lub stowarzyszenia, których celem statutowym będzie m. in. działalność oświatowa, a więc m. in. działalność niepublicznych placówek kształcenia ustawicznego, o których mowa w art. 2 pkt 4 ustawy Prawo oświatowe w przypadku przeznaczenia wypracowanego przez fundację/stowarzyszenie dochodu na te cele.
Jak wynika z regulacji art. 17 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zwolnienie o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 niniejszego przepisu nie znajdzie zastosowania m. in. w spółkach. Mając powyższe na uwadze ustawodawca nie przewidział zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych dla podatników będących spółkami, prowadzących niepubliczne placówki kształcenia ustawicznego.
Prowadzenie niepublicznej placówki kształcenia ustawicznego w ramach fundacji/stowarzyszenia, o ile jest korzystne z podatkowego punktu widzenia, to niekoniecznie korzystne z czysto biznesowej perspektywy. Forma prawna jaką jest fundacja/stowarzyszenie co do zasady nie służy działalności nastawionej na generowanie zysku – działalność gospodarcza w fundacji/stowarzyszenia jest działalnością wspierającą działalność pożytku publicznego. Forma prawna fundacji/stowarzyszenia nie daje możliwości wypłaty zysku w formie dywidendy, jak ma to miejsce np. w przypadku formy prawnej sp. z o.o. W ślad za tym, decyzja o formie prawnej organu prowadzącego niepubliczną placówkę kształcenia ustawicznego powinna być przemyślana tak na gruncie podatkowym, jak i biznesowym.
Forma prawna organów prowadzących niepubliczne placówki kształcenia ustawicznego w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
Ustawodawca nie przewidział również preferencji podatkowych w podatku dochodowym od osób fizycznych dla podmiotów prowadzących niepubliczne placówki kształcenia ustawicznego. Zatem, tak jak w przypadku formy prawnej sp. z o.o., prowadzenie niepublicznej placówki kształcenia ustawicznego przez osobę fizyczną nie jest objęte zwolnieniem z podatku dochodowego od osób fizycznych.
Rodzaje ewidencji księgowej w niepublicznych placówkach kształcenia ustawicznego
Na względzie trzeba mieć również fakt, że w przypadku formy prawnej fundacji, stowarzyszenia, czy spółki kapitałowej będącej organem prowadzącym niepubliczną placówkę kształcenia ustawicznego, organ prowadzący zobowiązany jest prowadzić tzw. pełną księgowość, w przeciwieństwie do osoby fizycznej będącej organem prowadzącym niepubliczną placówkę kształcenia ustawicznego, która zobowiązana jest prowadzić księgowość w ramach podatkowej księgi przychodów i rozchodów lub w ramach ewidencji ryczałtu (w zależności od wybranej formy opodatkowania).
W ślad za powyższym, decyzja o formie prawnej organu prowadzącego niepubliczną placówkę kształcenia ustawicznego powinna być przemyślana zarówno pod kątem podatkowym, jak i biznesowym (np. przez pryzmat podziału zysku lub rodzaj prowadzonej księgowości).
Pomoc w wyborze formy prawnej organu prowadzącego niepubliczną placówkę kształcenia ustawicznego
Nasza kancelaria podatkowa – Krajowa Kancelaria Rachunkowa, specjalizuje się w kompleksowej obsłudze księgowej i płacowo-kadrowej niepublicznych placówek kształcenia ustawicznego. Nasi specjaliści z przyjemnością pomogą Państwu w dokonaniu wyboru formy prawnej organu prowadzącego niepubliczną placówkę kształcenia ustawicznego, jak również w innych kwestiach bezpośrednio lub pośrednio z nią związanych. Jesteśmy do Państwa dyspozycji:
- pod numer telefonu: +48 698 545 433
- pod adresem e-mail: biuro@kkr.tax
- stacjonarnie: ul. Szlak 20/14, 31-153 Kraków (po wcześniejszym umówieniu terminu)
Opracowano na podstawie
- Ustawa z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe (Dz. U. 2017 poz. 59 z późn. zm.)
- Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. 2004 nr 54 poz. 535 z późn. zm.)
- Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. 1992 nr 21 poz. 86 z późn. zm.)
